Libro Adicional Fiscal de Ajuste Por Inflación

El Libro Adicional Fiscal de Ajuste por Inflación constituye un debe formal en materia de Impuesto Sobre la Renta, donde se registra detalladamente el procedimiento de ajuste y reajuste por inflación de los activos y pasivos no monetarios de los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste por inflación, de acuerdo a lo estipulado en el artículo 192 de la Ley de impuesto Sobre la Renta (LISLR) y en concordancia con el artículo 123 de su Reglamento, este libro esta compuesto por lo siguiente:

  1. El Balance General Fiscal Actualizado Inicial:
    (Final al cierre del ejercicio gravable anterior) reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable. Este balance servirá de base para el cálculo del Ajuste del ajuste al patrimonio inicial De acuerdo, con el artículo 96 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, señala que en cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente deberá elaborar un Balance General Fiscal actualizado, el cual debe mostrar:
    • Los Activos no monetarios actualizados
    • Los Activos monetarios
    • Los Pasivos no monetarios actualizado
    • Los Pasivos monetarios
    • Las Cuentas de patrimonio sin actualizar
    • Las Cuentas de actualización del patrimonio
    • Las Exclusiones fiscales históricas al patrimonio
  2. Los Detalles de los Ajustes de las Partidas no Monetarias
    Se acumulará en la cuenta de "Reajuste por Inflación" como un aumento o disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en tránsito, según la variación anual experimentada por IPC, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio gravable. El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá depreciarse, amortizarse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida útil.

  3. Los Asientos por las Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio
    La Ley de Impuesto Sobre la Renta contempla las Siguientes exclusiones:
    • Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente, ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la LISLR.
    • Las provisiones tales como: obsolescencia de inventario e incobrables.
    • Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas. De conformidad con el artículo 118 de la LISLR
    • Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al ISLR.
    • En los casos de personas naturales también deberán excluirse, los bienes, derechos, deudas y obligaciones que no estén en función del objeto o actividad empresarial realizada en el ejercicio por el contribuyente.

    Todas las exclusiones descritas se acreditarán a la respectiva cuenta del activo o se cargarán a la respectiva Cuenta del pasivo y se cargarán o acreditarán, respectivamente, a una cuenta denominada "Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio" que formará parte del Patrimonio Neto del Contribuyente.

  4. Los Asientos de Ajuste y Reajuste
    El contribuyente deberá llevar el saldo de la cuenta denominada "Reajuste por Inflación", una vez practicadas las operaciones de Ajuste y Reajuste por Inflación, reflejará el aumento o disminución de los enriquecimientos o pérdidas previamente determinados por el contribuyente.

    Deberá cancelarse con crédito o débito, según el caso, a la cuenta de "Actualización del Patrimonio", la cual se considerará como parte del patrimonio neto tributario del contribuyente a partir del último día del ejercicio tributario. Tal saldo, según el caso, deberá aumentar o disminuir los enriquecimientos o pérdidas del ejercicio gravable.

  5. Balance General Fiscal Actualizado Final
    Se debe presentar el Balance General Fiscal Actualizado final, incluyendo los asientos y exclusiones previstas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su reglamento. Además en este balance se debe mostrar en forma separada el patrimonio, de las cuentas "Reajuste por Inflación", "Actualización del Patrimonio" y "Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio".

  6. Conciliación entre los Resultados Históricos del Ejercicio y la Renta Gravable.
    Consiste en conciliar o ajustar las utilidades contables, mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto al Impuesto Sobre la Renta.

Sanciones

El Libro Adicional Fiscal de Ajuste por Inflación se debe llevar en forma debida y oportuna, conforme a las normas legales y los principios antes detallados, asimismo este libro debe permanecer en el domicilio o establecimiento del contribuyente, de lo contrario, el contribuyente incurrirá en un ilícito formal, y será sancionado con multa que oscila entre las 25 y 250 unidades tributarias, de acuerdo con Artículo 102 del Código Orgánico Tributario.

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